2019年4月3日召开的国务院常务会议决定，从4月9日起，调降对个人携带进境的行李和邮递物品徵收的行邮税税率，其中对食品、饮料、药品等商品，税率由15%降至13%；纺织品、电器等由25%降为20%。一时间「行邮税」再次进入大家视野，成为网上高频的搜索词语之一。本文简要介绍我国行邮税制的发展，以及与跨境电商业务之间的「分分合合」，不足之处希望能与大家共同探讨。

一、什麽叫行邮税？

（一）概念

所谓行邮税，是行李和邮递物品进口税的简称，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品徵收的进口税。行邮税的徵收对象是超过海关总署规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境物品，具体是指旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品。由於行邮税针对的是非贸易属性的进境物品，将关税和进口环节增值税、消费税三税合并徵收，税率普遍低於同类进口货物的综合税率。

行邮税实质上是一种简易的、专门针对物品的进口环节税的演算法。物品与货物不同，「货物」是指进出海关用於销售的货物，一般来说是企业行为，会有对应的外汇收入或支出；而「物品」虽同样进出海关，但属於旅客个人自用，没有外汇收入或支出。

个人携带进境的物品，严格按照法理，超出可以免税携带的部分也应当同货物一样照章缴税，但很明显，个人携带的物品非常零散，而且种类繁多，加上我国出入境旅客人次逐年上涨，2018年出境游人次达到1.5亿人次，很显然海关不可能都按照对进口企业的要求来要求出境旅客来报关，个人也不可能因为携带了一些物品委托专业的报关行去报关，因此就产生了专门针对旅客的、以简单快捷徵收为目的行邮税。

（二）近几年的几次调整

2016年4月8日前，进出境物品税目税率分为10%、20%、30%、50%四个档次；2016年4月8日调整为15%、30%、60%三个档次；2018年11月1日将调整为15%、25%、50%三个档次。2019年4月3日国务院常务会议决定，从4月9日起，再次调降对个人携带进境的行李和邮递物品徵收的行邮税税率，其中对食品、药品等商品税率由15%降至13%；纺织品、电器等由25%降为20%。调整後的行邮税的三档税率变为：13%、20%、50%。

（三）海关是如何徵收行邮税的

首先，海关是对进出境物品进行归类，并由此来确定对应税率，为此海关部门制定了《中华人民共和国进境物品归类表》。海关按照《归类表》已列名的物品或按照物品的主要功能（或用途）将对应物品归入相应类别。

其次，海关对进出境物品完税价格做了规定。海关总署制定公布了《中华人民共和国进境物品完税价格表》。海关依据《完税价格表》列明完税价格或相同物品相同来源地最近时间的主要市场零售价格确定物品完税价格。实际购买价格是《完税价格表》列明完税价格的2倍及以上，或是《完税价格表》列明完税价格的1/2及以下的物品，进境物品所有人应向海关提供销售方依法开具的真实交易的购物发票或收据，并承担相关责任。海关可以根据物品所有人提供的上述相关凭证，依法确定应税物品完税价格。最後，海关依据对应的行邮税率和确定的完税价格，计算应徵收的行邮税款。

二、此次行邮税调整，跨境电商业务会获得好处吗？

跨境电商分为出口和进口两种模式，这里特指进口模式。下面说说跨境电商税收政策随着近几年业务发展所经历的一些「起起伏伏」。

（一）最早跨境电商税是按照行邮税来徵收的

我国最早的跨境电商进口政策是海关总署2012年12 月颁布的，当时确定了上海、重庆、宁波、杭州和郑州5 个城市开展跨境电商进口模式试点，随後业务越做越大， 试点城市也越来越多，根据海关统计，2017年我国跨境电商零售进口566亿元，同比增长75.5%。2018年1-10月跨境电商零售进口672亿元，同比增长53.7%。

跨境电商业务属於新兴业务，当时税法中没有与之对应的政策规定，于是跨境电商进口商品税收政策参照行邮税进行了徵收。但是参照行邮税後又出现了一些问题，首先是行邮税率偏低，很多商品适用税率仅10%，远低於当时大宗贸易进口综合税水平；其次是50元税款的免征额存在，使得很多跨境物品都不用缴纳税款。比如通过跨境电商进口购买某一款食品，只要价格不超过500元（价格高的可以分开销售），乘以适用税率10%後应纳税款不到50元，都可以免於徵税。

（二）2016年跨境电商税收新政刚实施1个多月就进入过渡期

由於上述的原因，2016年4月，为了规范跨境电商行业的发展，国家对跨境电商税进行了调整。一是单次交易限额从1000元（港澳台800元）提高到2000元，年度限额为20000元；二是将行邮税改为综合税，限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免徵税额，暂按法定应纳税额的70%徵收。超出限额外按一般贸易方式全额徵收。

按理说，从2016年4月国家颁布了新的跨境电商税收政策开始，跨境电商税与行邮税就成为两种税，彼此没有关系了。但事情的发展往往出人意料，跨境电商行业对此次税收政策调整大呼「吃不消」。此次税收政策调整维护了税法的严肃性，也维护了市场的公平，但是对於跨境电商行业来说，税负无疑是加重了。于是面对行业的集体诉求，跨境电商进口税收政策在执行了一个多月後，进入了「过渡期」阶段。

（三）不断延长的过渡期

跨境电商税收政策应该如何调整，按综合税还是按行邮税，两种观点相持不下，于是大家搁置了争议，采用了过渡期沿用行邮税徵收的老做法，希望通过过渡期能够达成一致意见。2016年5月，相关部门给予了新政一年的过渡期。2016年11月，过渡期延长至2017年底，2017年9 月21日，再延长一年至2018年年底。

（四）尘埃落定，新政确定

虽然过渡期可以享受行邮税徵收这种相对优惠的税收政策，但跨境电商税收政策的悬而未决，也极大地影响了业内各企业对未来市场的信心，结束过渡期成为政府和企业的一致诉求。因此，2018年11月底，财政部、海关总署、税务总局下发《关於完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号），在提高了年度交易限制（由20000元提高至26000元）和单次交易限制（由2000元提高至5000元）的同时明确税收政策则沿用2016年制定的新政（财关税〔2016〕18号）执行，跨境电商税按照综合税来徵收。

所以说，此次行邮税政策调整对跨境电商税收已经没有影响了，跨境电商税已经在今年4月1日增值税降税时，随着增值税一起降低了。

（ 作者现供职于中免集团企业发展研究中心）